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　　因我國的會計準則與國際準則趨同，對國內金融企業來說，向新的國際會計準則過渡仍面臨比較大的挑戰，特別是在金融工具的減值方面。

　　盡管由于各國在確認減值的方式上存在不同看法，現在還很難預計明年出臺的金融工具攤余成本和資產減值準則最終稿會有哪些變化。不過，專家認為，既然我國會計準則的國際趨同路線已經確立，我國金融機構、中介機構、監管機構就應關注和研究國際會計準則的變化及其所帶來的影響，也應在國際準則征求意見的過程中積極參與，充分表達自己的意見，使最終形成的準則能夠被接受。

　　本輪金融危機充分暴露出現行國際會計準則特別是金融工具會計準則的親周期現象、過于復雜等諸多問題，無論是投資者、監管機構還是中介機構都認為應加以改進，20國集團(G20)領導人也就降低金融會計準則的復雜性、通過納入更廣泛的信息來完善貸款損失準備的確認等達成共識。正是在這樣的背景之下，今年以來國際會計準則理事會(IASB)陸續出爐了公允價值計量、終止確認、預期減值等一系列征求意見稿。本月中旬，IASB公布了金融工具資產分類及計量(IFRS9)準則，11月9日還針對各方對減值準備的質疑推出了金融資產攤余成本計量和資產減值的征求意見稿。

　　鑒于與金融工具相關的國際會計準則最終稿將于明年下半年全部問世，且中國會計準則的國際趨同路線已經確立，接受本報記者采訪的德勤專家認為，我國金融機構、中介機構、監管機構都應關注并研究國際會計準則的變化及其帶來的影響，并在國際準則形成的過程中充分表達自己的意見和看法，使最終形成的準則能夠被我國金融企業廣泛接受。

　　實施IFRS9對金融業影響深遠

　　總體來看，各方對IFRS9給予了不少積極評價。德勤中國全球金融服務行業聯席合伙人王鵬程認為，這些積極評價主要集中在以下幾個方面。一是大大簡化了，分類從原來的交易性資產、可供出售投資、持有到期時資產、貸款及應收款4大類變為攤余成本、公允價值這兩個分類。二是衍生工具不用分拆，直接用公允價值計量，是重大的進步。

　　盡管如此，各國對IFRS9仍存在不少分歧，未來在全球的實施還存在一些不確定性。事實上，人們可以看到，美國的態度是堅決支持公允價值計量，歐盟則希望更少采用公允價值計量。歐盟委員會日前已經明確表示在明年之前不會考慮批準IFRS9的實施。王鵬程表示，會計準則實際上也體現了各方政治利益的平衡，美歐的上述態度導致了兩個擔心，一是美國的會計準則是否會趨同于國際準則，二是歐盟實施IFRS9存在兩種可能性，可能是全面的公允價值計量，也可能公允價值計量范圍小一些。

　　據悉，IFRS9將于2013年強制實施，鼓勵金融機構提前采用。有的海外金融機構今年就開始執行IFRS9。按照中國財政部的會計準則改革路線圖，將在2010年全面修改現行會計準則、2011年推行。因此，目前國內金融機構不可能提前采用IFRS9。

　　但是，王鵬程表示，因我國的會計準則與國際準則趨同，IFRS9的出臺及實施必將對國內金融機構產生一系列影響。

　　“首先，IFRS9使金融機構會計核算包括報表編制更加簡單。其次，采用IFRS9后通過利潤表核算的金融資產會更多，對利潤的影響更大。當然，這種影響可能是正面，也可能是負面的。而在過去的金融資產分類中，不少資產都是放到可供出售這一類，導致金融機構資產負債權益中的資本公積很大(實際上這里面既有債務工具，也有權益工具)。第三，鑒于我國目前的收益觀已經從過去的利潤表轉向綜合收益表，未來包括考核、監管也應該從單純的利潤表轉向綜合收益。”他如是說。

　　IASB欲以預期損失模型確認資產減值

　　繼美國會計準則委員會7月14日出臺公允價值模型確認減值準備的征求意見稿之后，11月9日公布的國際會計準則第12號——金融工具攤余成本和資產減值準則(ED2009/12)征求意見稿顯示，IASB在上述征求意見稿中明確表示不同意采用美國青睞的以公允價值模型確認減值的方法，也不同意金融穩定理事會提出的、歐盟看好的用經濟周期法來確定撥備的概念。而是決定采用預期損失模型來確認減值。該模型的適用工具包括貸款資產、債務證券、應收貸款、其他以攤余成本計量的金融資產。攤余成本則按照實際利率法確定。

　　王鵬程告訴記者，預期損失模型是將每一筆貸款生命周期內的所有損失都估計進去，解決了現行準則下延遲確認損失所帶來的弊端，可以使損失的計量更為平滑。這種方法與新資本協議中有關信用風險的模型大不相同，后者只考慮未來一年中的可能損失。

　　ED2009/12征求意見的截止日期是明年6月30日，最終稿要到明年下半年才能出來。鑒于目前各國對此意見不一，最終稿將以何種面目面世尚不清楚。目前，中國有很多人主張采用經濟周期法中的動態準備法來確定撥備。

　　國內金融業向國際準則過渡面臨挑戰

　　對國內金融企業來說，向新的國際會計準則過渡仍面臨比較大的挑戰，特別是在金融工具的減值方面。

　　王鵬程說，首先，IASB提出的預期損失模型打破了傳統會計的概念，對未發生的損失進行計量，一旦采用勢必引發人們對預期損失概念是否會延伸到其他領域的擔憂，傳統的會計概念面臨嚴峻挑戰。其次，金融機構現有的貸款定價及系統支持預期損失模型難度很大，完全依賴新資本協議信用風險模型也沒辦法做，銀行需要自己開發預期損失模型并讓其系統化，可行性存在疑問，成本也會很高。第三，未來的預期損失要平攤到實際利率中，由于利息收入稅是按照合同計算，這會導致稅收與會計處理之間的差異。第四，越復雜越難監管，可能會導致在一些靈活的區間出現利潤操作現象，難以監管。

　　盡管由于各國在確認減值的方式上存在不同看法，現在還很難預計明年出臺的金融工具攤余成本和資產減值準則最終稿會有哪些變化。不過，王鵬程和德勤中國技術部合伙人袁文輝都認為，既然我國會計準則的國際趨同路線已經確立，我國金融機構、中介機構、監管機構就應關注和研究國際會計準則的變化及其所帶來的影響，也應在國際準則征求意見的過程中積極參與，充分表達自己的意見，使最終形成的準則能夠被接受。（記者 袁蓉君）